Questo manuale tratta congiuntamente i due casi, al verificarsi dei quali un soggetto è considerato di comodo:

• quello dei soggetti che, nell’arco di un triennio, hanno ottenuto ricavi effettivi medi in misura inferiore ai ricavi presunti medi, calcolati applicano ai beni posseduti i coefficienti previsti dall’articolo 30 legge 794/1994 (disciplina 1994)

• quello dei soggetti che, nel triennio precedente, hanno dichiarato sistematicamente una perdita fiscale, o una perdita fiscale in due anni e un reddito inferiore al minimo previsto dalla legge 794/1994 nel terzo (disciplina 2011).

La novità è che la manovra di Ferragosto ha aperto un nuovo filone, molto interessante per le casse dell’Erario: le società in perdita fiscale sistematica vengono equiparate alle società di comodo, e trattate di conseguenza malissimo.

Il primo capitolo del manuale offre una panoramica generale delle regole che vengono approfondite nei capitoli successivi.

Il secondo capitolo delinea il quadro soggettivo delle società e degli enti che possono essere assoggettati alla disciplina delle società di comodo, per poi approfondire tutte le ipotesi di esclusione previste dalla norma.

Il terzo capitolo analizza le condizioni oggettive, patrimoniali e reddituali, al verificarsi delle quali un ente o una società diviene di comodo, distinguendo le ipotesi previste dall’originaria disciplina del 1994 dalle nuove, e aggiuntive ipotesi previste dalla disciplina del 2011.

Il quarto capitolo approfondisce uno degli aspetti più importanti per i contribuenti: in quali casi è possibile presentare istanza di interpello, all’Agenzia delle entrate, per essere esonerati dall’applicazione dei meccanismi fiscali restrittivi, previsti per le società e gli enti di comodo.

I capitoli dal quinto al settimo spiegano quali calcoli debbano essere effettuati, per applicare ai soggetti di comodo i meccanismi penalizzanti, previsti per le tre maggiori imposte: Irpef o Ires (per quest’ultima il DL 138/2011 ha introdotto una maggiorazione di aliquota di 10,5 punti percentuali), Irap e Iva.

L’ottavo capitolo tratta delle nuove regole sull’autoconsumo, destinate a trovare terreno fertile nell’ambito delle società di comodo: il DL 138/2011 ha introdotto un insieme di regole penalizzanti, ai fini delle imposte dirette, dei beni posseduti dalle imprese, che vengono concessi in godimento ai soci, o ai familiari dell’imprenditore, a condizioni di favore.

 

Primo capitolo  Quadro generale della nuova disciplina sulle società di comodo		7
1	I destinatari della disciplina	8
2	Quando scattano le penalizzazioni previste per le società di comodo	10
3	La via dell’interpello all’Agenzia delle entrate	11
4	La determinazione del reddito minimo	12
	1  La stangata per i soggetti Ires	13
5	La determinazione della base imponibile Irap	13
6	Le restrizioni per l’utilizzo del credito Iva	14
7	La nuova penalizzazione dell’autoconsumo	14
Secondo capitolo  Enti e società soggetti alla disciplina sulle società di comodo		16
1	Le cause di esclusione	17
	1  Soggetti obbligati a costituirsi sotto forma di società di capitali	18
	2  Soggetti che si trovano nel primo periodo d’imposta	19
	3  Soggetti quotati e loro controllanti e controllati	19
	4  Società esercenti pubblici servizi di trasporto	20
	5  Società con un numero di soci non inferiore a 50	21
	6  Società con almeno 10 dipendenti	21
	7  Società la cui produzione supera l’attivo patrimoniale	21
	8  Società partecipate da enti pubblici almeno per il 20% del capitale sociale	22
	9  Società congrue e coerenti per gli studi di settore	22
	10  Società in liquidazione	23
	11  Società assoggettate a procedure	24
	12  Società sottoposte a sequestro penale o a confisca	25
	13  Le esenzioni limitate a talune categorie di cespiti	26
2	La mancata considerazione dell’affitto di azienda	28
3	L’indicazione delle cause di esclusione nel modello Unico	28
Terzo capitolo  Chi finisce nella rete dei soggetti di comodo		32
1	I soggetti che dichiarano ricavi effettivi inferiori ai presunti	32
	1  Quali voci compongono i ricavi effettivi	34
	2  Quali beni concorrono alla determinazione dei ricavi presunti	36
	3  Come determinare l’importo delle voci	40
	4  Il calcolo della media di periodo	43
	5  La compilazione del modello Unico	46
2	Le società in perdita sistematica	47
3	Le operazioni di finanza straordinaria	49
Quarto capitolo  La via dell’interpello		51
1	Il contenuto dell’istanza	54
	1  Esempio di istanza	56
2	Quando e a chi si presenta l’istanza	58
	1  Le imprese di dimensioni più rilevanti	59
3	L’iter istruttorio	61
4	La risposta dell’Agenzia delle entrate	63
	1  La disapplicazione parziale della disciplina	65
5	I riflessi della risposta dell’Agenzia sulle fasi successive	66
6	La mancata presentazione dell’interpello	67
7	Le ragioni da addurre nell’interpello	68
	1  Casi generali	70
	2  Gli immobili	72
	3  Le partecipazioni	75
	4  Le nuove ipotesi	76
Quinto capitolo  La determinazione del reddito minimo per le imposte dirette		78
1	L’applicazione delle percentuali di redditività	79
2	I redditi esclusi e le altre agevolazioni	80
3	Il calcolo del reddito imponibile minimo	81
4	I limiti all’utilizzo delle perdite riportate dagli esercizi precedenti	81
	1  Il coordinamento con la nuova formulazione dell’articolo 84 Tuir	85
5	I primi acconti per chi diviene di comodo ai sensi della disciplina 2011	86
6	La maggiorazione dell’aliquota Ires	87
	1  Le regole per i regimi di consolidato e trasparenza	88
	2  La gestione delle perdite	91
	3  La gestione degli acconti	92
Sesto capitolo  Le regole per l’Irap		93
Settimo capitolo  Le limitazioni all’utilizzo dei crediti per Iva		96
1	Le limitazioni all’utilizzo del credito Iva	96
2	La perdita definitiva di Iva a credito	97
Ottavo capitolo  La penalizzazione dell’autoconsumo		99
1	La comunicazione all’Agenzia delle entrate	102
2	I controlli	102
Allegati		103
	Articolo 30 legge 724 del 23 dicembre 1994 – Società di comodo	103
	Articolo 2 DL 138 del 13/8/2011, convertito dalla legge 148 del 14 settembre 2011	103
	Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate 2008/23681 del 14 febbraio 2008	103