Gli esportatori abituali non pagano Iva	Il plafond Iva dà diritto agli esportatori abituali di effettuare acquisti ed importazioni senza Iva, per non soffrire di una posizione di credito Iva strutturale
I limiti del beneficio	Il diritto di non pagare Iva non è incondizionato: si devono infatti osservare le numerose regole, che fissano i limiti entro i quali l’esportatore abituale può beneficiare di questa opportunità (regole comunemente conosciute, nel loro insieme, con il termine plafond Iva)
Come calcolare il plafond disponibile	Il manuale, oltre ad offrire una panoramica completa ed approfondita dei meccanismi applicativi del plafond Iva, contiene un foglio di calcolo in Microsoft Excel, per effettuare tutti i calcoli
1) Le regole di base	La prima parte del lavoro è interamente dedicata alle regole di base, che è indispensabile conoscere approfonditamente, anche perché le sanzioni che colpiscono lo splafonamento (cioè l’utilizzo del plafond oltre i limiti concessi), sono molto severe
2) I due possibili metodi di calcolo	La seconda e la terza parte del lavoro si soffermano sui meccanismi propri di ciascuno dei due sistemi di calcolo del plafond disponibile: quello dell’anno solare precedente (metodo solare) e quello dei dodici mesi precedenti (metodo mensile)
3) La scelta del metodo più conveniente	Nella quarta parte viene sviluppata una ricerca, basata su casi reali, che confronta la validità dei due metodi: l’analisi si propone di supportare le aziende nella scelta del metodo più efficiente, in funzione del rapporto tra fatturato estero e giro d’affari, per massimizzare l’entità del plafond utilizzabile e minimizzare i rischi di incorrere nello splafonamento
4) La legge e le principali interpretazioni ufficiali	Negli allegati vengono presentate, oltre alle norme che disciplinano la materia, le principali interpretazioni ufficiali, suddivise per aree tematiche, per permettere un rapido esame di tutti gli aspetti legati alla gestione del plafond
5) Il foglio di calcolo	Insieme al lavoro vengono forniti il file foglicalcolo, in formato Microsoft Excel, e le istruzioni per la compilazione. Il programma calcola in modo personalizzato disponibilità ed utilizzi del plafond, considerando tutti i possibili metodi che l’impresa può impiegare: - per anno solare, con utilizzo anche del plafond vincolato (primo foglio) - per anno solare, senza utilizzo del plafond vincolato (secondo foglio) - mensile, con utilizzo anche del plafond vincolato (terzo foglio) - mensile, senza utilizzo del plafond vincolato (quarto foglio).

1° Capitolo Le regole generali		5
1	Il plafond Iva	5
2	Metodo per anno solare e metodo di calcolo mensile	6
	1 Il metodo dell’anno solare precedente	6
	2 Il metodo mensile	7
3	A partire da quando si può utilizzare il plafond	8
4	Le operazioni che creano plafond	9
	1 Cessioni di beni con effetto traslativo posticipato rispetto all'invio all'estero	12
	2 Plafond e rapporti di lavorazione con l'estero	16
5	Il momento in cui le operazioni attive formano il plafond	19
	1 Le variazioni successive dell’importo delle operazioni	21
6	Unicità del plafond	22
7	Lo status di esportatore agevolato (o esportatore abituale)	22
8	Il caso del rappresentante fiscale di società estere	23
9	Beni e servizi acquistabili con l’uso del plafond	24
	1 Il momento in cui il plafond si considera utilizzato	25
10	Triangolazioni con l’estero e plafond	27
11	Plafond e trasferimenti d’azienda	31
	1 Affitto d’azienda	31
	2 Cessione d’azienda	32
	3 Le modalità operative del passaggio del plafond	33
12	Gli adempimenti legati all'utilizzo del plafond: quadro generale	36
13	Emissione e registrazione della dichiarazione di intento	36
	1 La compilazione della dichiarazione di intento	37
	2 Il momento in cui emettere la dichiarazione di intento	38
	3 L'annotazione della dichiarazione di intento	40
	4 L'emissione della fattura senza applicazione di Iva	41
	5 La revoca della dichiarazione di intento	43
14	La comunicazione all’Agenzia delle entrate delle dichiarazioni di intento ricevute	44
	1 Il modello di comunicazione	44
	2 Le modalità di presentazione	46
	3 Il software gratuito dell'Agenzia delle entrate	48
	4 Le sanzioni	50
15	Annotazione di disponibilità ed utilizzo del plafond	51
16	La compilazione del quadro VC nel modello Iva	52
17	Le conseguenze dello splafonamento	54
	1 Il ravvedimento operoso	54
	2 Esempio di ravvedimento operoso	55
2° Capitolo Il metodo per anno solare		59
1	Il meccanismo di base	59
2	Il caso delle triangolazioni con l’estero	60
3° Capitolo Il metodo mensile		63
1	I principi basilari	63
2	Le tecnica applicativa secondo la Circolare del 1984	66
3	Un’applicazione concreta	67
4	Le conseguenze del mancato utilizzo del plafond	69
4° Capitolo L’analisi comparativa dei due metodi di calcolo		71
1	Il metodo mensile garantisce un plafond più elevato	71
2	La “riserva di plafond”	75
3	I casi in cui è più vantaggioso il metodo solare	76
4	Un caso reale	78
5	Il passaggio da un metodo all’altro	80
	1 Il passaggio dal metodo solare al mensile	80
	2 Il passaggio dal metodo mensile al solare	80
	3 Quando si può passare da un metodo all’altro	81

Indice degli Allegati

Riferimenti legislativi		1
1	Articolo 8 Dpr 633/1972 - Cessioni all'esportazione	1
2	DL 29 dicembre 1983, n. 746	3
3	Articolo 2 L. 18 febbraio 1997, n. 28	7
4	D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 (Estratto)	7
5	Articolo 13 D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 - Ravvedimento	9
6	Istruzioni dei modelli di dichiarazione di inizio attività, variazione dati o cessazione attività (ESTRATTO)	10
Raccolta di interpretazioni ufficiali		14
1	A partire da quando si può utilizzare il plafond	16
2	Operazioni che concorrono alla formazione del plafond	16
3	Regime applicabile ai beni usati (“regime del margine”)	18
4	Invii all'estero in assenza di immediata cessione	22
5	Lavorazioni	24
	1. Invio all’estero di materiali oggetto di lavorazione	24
	2. Lavorazioni su merci temporaneamente importate	30
6	Il momento di formazione del plafond	31
7	Note di debito e di credito emesse dall'esportatore abituale	31
8	Unicità del plafond	32
9	Status di esportatore agevolato	33
10	Rappresentante fiscale di società estere	34
11	Beni e servizi acquistabili con l’uso del plafond	34
12	Il momento in cui il plafond si considera utilizzato	36
	1. Note di debito e di credito ricevute dall'esportatore abituale	37
13	Plafond incondizionato e vincolato	39
14	Trasferimenti di azienda	42
	1. Affitto d’azienda	42
	2. Cessione d’azienda	44
	3. Regole applicative	47
15	Emissione e registrazione della dichiarazione di intento	48
16	Comunicazione dei dati contenuti nelle dichiarazioni d'intento ricevute	50
17	Annotazioni mensili nei libri Iva	56
18	Compilazione della dichiarazione Iva	58
19	Conseguenze dello splafonamento	59
20	Plafond mensile	66
21	Passaggio da un sistema di calcolo del plafond all’altro	69

 

Comunicazione dei dati contenuti nelle dichiarazioni d'intento ricevute
	Modello di comunicazione -formato Pdf
	Istruzioni - formato Pdf

Istruzioni per l’utilizzo dei fogli di calcolo

1	Metodo dell’anno solare (fisso)	1
	1  con utilizzo anche del plafond vincolato	1
	2  senza utilizzo del plafond vincolato	4
2	Metodo dei dodici mesi precedenti (mobile)	7
	1  con utilizzo anche del plafond vincolato	7
	2  senza utilizzo del plafond vincolato	10

4.4  Un caso reale

Illustriamo il caso di un'azienda del settore meccanico, che nel triennio 2003-2005 ha aumentato in modo significativo il fatturato all'estero.

In particolare, si è avuta la seguente evoluzione delle cessioni, in euro:

	2003	%	2004	%	2005	%
All’estero	9.545.000	35%	14.214.000	45%	21.432.000	62%
A esportatori abituali	11.629.000	43%	12.571.000	40%	9.904.000	28%
Con Iva	5.780.000	22%	4.695.000	15%	3.484.000	10%
Totale	26.954.000	100%	31.480.000	100%	34.820.000	100%

Il rapporto "acquisti/fatturato" dell'azienda, relativamente stabile nel periodo considerato, è di poco superiore al 60%.

L’importo degli acquisti intracomunitari, che non creano credito poiché avvengono senza pagare materialmente Iva, è irrisorio.

L'aliquota predominante nel 2004 e 2005, sia per le cessioni che per gli acquisti, è il 20%.

Prima di illustrare i concreti benefici garantiti dall'adozione, a partire dal 2004, del plafond mensile, si stima quale sarebbe stato il credito Iva nel biennio 2004-2005, se la società avesse continuato ad adottare il metodo solare.

Nel 2004 l'importo totale degli acquisti è stato 18.974.000.

Il fatturato realizzato addebitando Iva è stato 4.695.000.

Per mantenere una posizione Iva di sostanziale pareggio la societa' avrebbe dovuto acquistare senza Iva per: 18.974.000 - 4.695.000 = 14.279.000.

Il plafond solare utilizzabile, pari a 9.545.000 (cessioni estere del 2003), sarebbe stato insufficiente per:

Moltiplicando tale cifra per l'aliquota del 20%, emerge un credito Iva - per il 2004 - di circa 950.000.

Nel 2005 l'importo totale degli acquisti è stato 21.593.000.

Il fatturato realizzato addebitando Iva è stato 3.494.000.

Per mantenere una posizione Iva di sostanziale pareggio la società avrebbe dovuto acquistare senza Iva per: 21.593.000 - 3.484.000 = 18.109.000.

Il plafond solare utilizzabile, pari a 14.214.000 (cessioni estere del 2004), sarebbe stato insufficiente per: 18.109.000 - 14.214.000 = 3.895.000.

Moltiplicando tale cifra per l'aliquota del 20%, emerge un credito Iva - per il 2005 - di circa 780.000.

Il credito Iva che sarebbe complessivamente maturato nel biennio 2004-2005, se la società avesse continuato ad utilizzare il metodo solare, sarebbe quindi stato pari a 950.000 +780.000 = 1.730.000 circa.

Nella seguente tabella viene dettagliato il reale utilizzo di plafond, fatto dalla società nel biennio 2004-2005, adottando il metodo mensile, in euro: 

	Cessioni estere	Plafond disponibile	Plafond utilizzato
Gennaio 2003	546.000
Febbraio 2003	765.000
Marzo 2003	849.000
Aprile 2003	742.000
Maggio 2003	886.000
Giugno 2003	802.000
Luglio 2003	895.000
Agosto 2003	143.000
Settembre 2003	689.000
Ottobre 2003	1.234.000
Novembre 2003	1.440.000
Dicembre 2003	554.000
Gennaio 2004	897.000	9.545.000	1.342.000
Febbraio 2004	1.438.000	9.100.000	986.000
Marzo 2004	1.546.000	9.552.000	1.275.000
Aprile 2004	1.622.000	9.823.000	1.388.000
Maggio 2004	1.694.000	10.057.000	1.201.000
Giugno 2004	983.000	10.550.000	1.457.000
Luglio 2004	756.000	10.076.000	826.000
Agosto 2004	395.000	10.006.000	230.000
Settembre 2004	837.000	10.171.000	1.250.000
Ottobre 2004	1.863.000	9.758.000	1.384.000
Novembre 2004	1.598.000	10.237.000	1.623.000
Dicembre 2004	585.000	10.212.000	1.377.000
Gennaio 2005	1.484.000	9.420.000	1.531.000
Febbraio 2005	2.396.000	9.373.000	1.037.000
Marzo 2005	2.555.000	10.732.000	1.426.000
Aprile 2005	1.865.000	11.861.000	1.549.000
Maggio 2005	2.037.000	12.177.000	1.856.000
Giugno 2005	1.748.000	12.358.000	1.453.000
Luglio 2005	2.353.000	12.653.000	1.062.000
Agosto 2005	216.000	13.944.000	436.000
Settembre 2005	1.255.000	13.724.000	2.020.000
Ottobre 2005	2.342.000	12.959.000	2.331.000
Novembre 2005	1.947.000	12.970.000	2.037.000
Dicembre 2005	1.234.000	12.880.000	1.510.000

 In sintesi, è accaduto quanto segue:

• nel 2004 si è utilizzato plafond per 14.339.000 (contro un massimo di 9.545.000 garantito dal metodo solare), terminando a credito per 26.000, riportati al 2005
• nel 2005 si è utilizzato plafond per 18.248.000 (contro un massimo di 14.214.000 garantito dal metodo solare), terminando a credito per 14.000, riportati al 2006.

4.5  Il passaggio da un metodo all’altro

Sino all’entrata in vigore del DL 330/1994, convertito nella L. 473/1994, l’adozione del plafond mobile era una scelta impegnativa, perché comportava il vincolo di doverlo utilizzare per tre anni, prima di potere cambiare metodo.

Il DL 330/1996, abrogando tale vincolo, ha anche abolito l’obbligo di comunicare a priori al competente ufficio Iva il tipo di plafond prescelto, informazione che viene oggi evidenziata a posteriori in sede di presentazione della dichiarazione annuale Iva, compilando il quadro che si riferisce al dato storico su disponibilità ed utilizzi del plafond.

Oggi i contribuenti possono quindi liberamente transitare, all'inizio di ciascun anno solare, da un sistema di calcolo del plafond all'altro.

Nel caso in cui si verifichi tale passaggio, è fondamentale chiedersi come si calcoli il plafond inizialmente disponibile con il nuovo sistema che viene adottato.

4.5.1 Il passaggio dal metodo solare al mensile

Chi si fosse avvalso del plafond fisso ed intendesse optare per quello mobile, avrebbe a disposizione il plafond costituito dalle cessioni all'estero effettuate l'anno precedente.

La logica di tale impostazione, assai favorevole al contribuente, sta nel leggere gli eventi del passato con l'ottica propria del sistema mobile: in tale ambito, gli utilizzi del plafond nell'anno precedente, creatisi, per effetto del metodo fisso allora adottato, sulla base delle cessioni all'estero del secondo anno precedente, sono a queste ultime riconducibili, e di conseguenza integralmente espungibili.

Per tale ragione, di tali utilizzi non si deve tenere conto quando si calcola il plafond disponibile, in sede di prima adozione del metodo mobile.

In relazione a quanto esposto, si può quindi concludere che gli studi di efficienza comparata, effettuati nei precedenti capitoli in ipotesi di prima applicazione del plafond, hanno piena validità anche nel caso di passaggio dal metodo fisso a quello mobile. I contribuenti potranno quindi usufruire dei benefici comparativi, da quest'ultimo garantiti, all'inizio di ogni esercizio, senza che il fatto di avere in precedenza utilizzato il metodo fisso sia di alcun pregiudizio.

4.5.2 Il passaggio dal metodo mensile al solare

Per chi, utilizzando il plafond mobile, intendesse optare per l'utilizzo del plafond fisso, la disponibilità è limitata alle cessioni all'estero effettuate nell'anno precedente, e non ancora utilizzate.

Operativamente si deve assumere, agli inizi di gennaio, quanto negli schemi per il calcolo del plafond mensile, illustrati nei capitoli precedenti, è definito come "Plafond disponibile all'inizio del mese": tale importo dovrà in questo specifico caso essere inteso come "plafond disponibile per l'anno solare", ed i suoi utilizzi dovranno essere successivamente calcolati e ad esso imputati secondo le regole proprie del metodo fisso.

Potrebbe sembrare, ad una prima lettura, che quanto disposto per il passaggio in oggetto sia estremamente penalizzante, e di conseguenza ingiusto. Tale conclusione è errata, sulla base delle seguenti considerazioni:

• se, nell'anno precedente il passaggio, il contribuente avesse utilizzato plafond - con il sistema mensile - per un importo esattamente uguale alle cessioni all'estero fatte nei tredicesimi mesi, di periodo in periodo espunte, le cessioni all'estero del predetto anno precedente sarebbero integralmente disponibili. Si verrebbero, in tale modo, ad equiparare di fatto le disponibilità e gli utilizzi dei periodi considerati a quelli che si sarebbero avuti usando il metodo fisso
• se, invece, nell'anno precedente il contribuente avesse utilizzato plafond - con il sistema mensile - per un importo maggiore di quello ipotizzato nel punto precedente, avrebbe semplicemente usufruito, nell'ottica considerata, di un beneficio di ordine temporale, potendo usufruire del plafond prima di quando sarebbe stato possibile con i canoni del metodo solare. Di conseguenza, la parte di plafond utilizzata, in tale ottica, anticipatamente, non sarebbe più disponibile l’anno successivo, adottando il metodo di calcolo solare

Quello che, quindi, sembra un controsenso, che penalizza il passaggio dal metodo mobile al fisso, non è quindi che un logico corollario della generalizzata minore efficienza di quest'ultimo rispetto al primo. 

4.5.3 Quando si può passare da un metodo all’altro

Si è scritto che la transizione da un metodo all’altro deve avvenire all'inizio di ciascun anno solare. Tale disposizione, un tempo stringente, oggi ha perso sul piano pratico significato:

• inizialmente era necessario osservarla strettamente, poiché vi era l’obbligo di comunicare a priori all’Ufficio Iva quale tipo di metodo di calcolo del plafond si intendesse utilizzare, abolito ormai da diversi anni
• sino al 31 dicembre 2001, il primo adempimento in ordine temporale, effettuando il quale si rivelava quale plafond si stesse utilizzando, consisteva nell’annotazione nei libri Iva del plafond disponibile e del suo utilizzo per il mese di febbraio: annotazione che, ai sensi della lettera c) dell’articolo 1 DL 746/1983, doveva avvenire entro fine aprile. Disponibilità ed utilizzi del plafond, per il mese di gennaio, sono infatti identici, qualunque sia il metodo di calcolo adottato: ciò che varia sono le disponibilità di plafond, a partire da febbraio e sino a dicembre. In pratica il contribuente erano quindi libero di decidere, sino a fine aprile, quale metodo di calcolo del plafond adottare
• a partire dal 1° gennaio 2002, essendo stato abolito il suddetto obbligo di annotazione nei libri Iva, la scelta in merito alla tipologia di plafond adottata deve essere manifestata solo in sede di dichiarazione Iva relativa all’anno conclusosi, per cui diviene di fatto una scelta a tutti gli effetti “posteriore”.

La situazione è quindi ideale per i contribuenti, con l’avvertenza che si deve però considerare che, in sede di controllo, l’Amministrazione finanziaria può richiedere disponibilità ed utilizzi del plafond sino al secondo mese precedente la richiesta, con ciò vanificando in tutto o in parte la possibilità per il contribuente di scegliere “a posteriori”, ad anno cioè concluso.

È superfluo precisare che, al verificarsi di tale eventualità, si deve dichiarare all’amministrazione di ottemperare fedelmente a quanto la legge (in modo stupido) richiede, nel senso di avere optato per il metodo che si dichiara di avere prescelto sin dagli inizi dell’anno oggetto dell’attività di accertamento.

Le implicazioni di carattere pratico della nuova situazione, che è venuta a creare a partire dal 1° gennaio 2002, sono differenti in funzione della modalità di calcolo del plafond, che il contribuente intende adottare:

• in caso di adozione del metodo mobile, non è in genere necessario procedere ai calcoli “di controllo”, utilizzando il metodo dell’anno solare, poiché il metodo mobile è talmente più efficiente, che solo in casi assolutamente marginali si può ravvedere la possibilità di adottare il metodo solare
• in caso di adozione del metodo solare è invece sempre opportuno procedere ai calcoli anche con il metodo “mobile”, che in questa ipotesi potrebbe essere considerato la “ruota di scorta”, per affrontare i casi in cui:
  • il plafond, calcolato con il metodo solare, tendesse ad esaurirsi nel corso dell’anno
  • si verificasse uno splafonamento, che potrebbe essere in tutto o in parte corretto passando al metodo mobile nel corso dell’esercizio

Se tali eventi non si verificassero, il contribuente sarebbe comunque libero di optare a posteriori, in sede di compilazione della dichiarazione Iva, per il metodo solare, ripartendo da gennaio con la medesima disponibilità di plafond sia per il mobile che per il solare, e ricominciando ad effettuare i calcoli paralleli con entrambi i sistemi.